El Congreso de la Nación acaba de aprobar la Ley de Inocencia Fiscal II, que viene a reforzar y consolidar los derechos y garantías previstos por la Ley de Inocencia Fiscal I, vigente desde el 2 de enero de este año. Ante tal situación, podemos plantearnos si tales ordenamientos legales implican, en realidad, un cambio de paradigma entre el fisco y los contribuyentes. Para la filosofía, el paradigma es un modelo de pensamiento que orienta la manera en que una época o una corriente filosófica comprende la realidad, el conocimiento, la verdad y al ser humano. Desde este punto de vista, un paradigma establece qué se considera real o verdadero, cómo se puede conocer la realidad y qué métodos son válidos para investigar. Así, la realidad tiene un orden objetivo que la razón puede conocer, pues la razón es la fuente fundamental del conocimiento, que se basa en hechos observables. Precisamente, un cambio de paradigma ocurre cuando se modifican profundamente los supuestos desde los cuales se interpreta la realidad. Ese concepto de paradigma fue desarrollado especialmente en la filosofía de la ciencia por Thomas Kuhn en La estructura de las Revoluciones Científicas (1962), una expresión que se utiliza en forma más amplia para referirse al marco de pensamiento. Aquí aparece el paradigma recaudatorio o funcionalista, que reconoce como hecho central la estructura de recaudación fiscal, en el sentido de que el 80% de los recursos es aportado solo por 1000 contribuyentes. Si bien la recaudación fiscal debe cumplir con el objetivo de financiar las funciones estatales, ello debe tener lugar en un marco de paradigma constitucional y democrático, que integra la protección del interés fiscal con los derechos fundamentales, la división de poderes y el debido control judicial. Ese paradigma garantista, asociado a la obra Derechos y Lazos de Luigi Ferrajoli, jurista y filósofo del derecho italiano, nos indica que el afán recaudatorio está limitado por principios que impiden la arbitrariedad estatal. El cambio de paradigma entre ARCA y los contribuyentes se observa desde la marcada diferencia entre el paradigma recaudatorio y las facultades de fiscalización del organismo fiscal. Não é verdade que tenham sido limitadas as faculdades de fiscalização da ARCA; o que mudou foi que se colocou um ponto nas garantias próprias do processo administrativo, que não convertem automaticamente o contribuinte em culpado. O contribuinte não é simplesmente um sujeito de arrecadação, mas sim um sujeito de direito. O novo paradigma coloca seu acento na verdade material ou na busca dos fatos, num processo que procura reconstruir o omitido por meio de provas legítimas, e não ante presunções ou meros indícios. Essa verdade fica garantida porque a determinação dos fatos deve necessariamente realizar-se dentro das regras constitucionais e processuais, razão pela qual não qualquer meio é admitível. Do ponto de vista processual, constitui um verdadeiro avanço que o ônus da prova para proceder à impugnação fiscal corresponda exclusivamente à ARCA, seguindo assim as diretrizes do Código Civil e Comercial da Nação, no sentido de que quem invoca um direito deve prová-lo. O benefício do efeito liberatório do pagamento e a presunção de exatidão aplicável aos contribuintes que optarem pelo regime simplificado do imposto sobre a renda constituem um reconhecimento válido para os contribuintes, que só podem ser destruídos ante as impugnações da Fazenda Pública que constituam discrepâncias significativas e não ante qualquer mero ajuste. Dessa maneira, concede-se ao contribuinte o direito de um 'tapón fiscal', no sentido de que o órgão de arrecadação não poderá verificar os períodos fiscais não prescritos, algo que sempre estará sujeito à boa conduta do contribuinte. Assim, com o passar do tempo, conseguirá-se maior formalidade e, portanto, maior arrecadação. No mesmo sentido orienta-se a possibilidade de redução da prescrição impositiva de 5 para 3 anos para os contribuintes inscritos, seguindo as diretrizes na matéria dos países mais desenvolvidos. Mas deve ficar claro que não se trata de uma redução plena da prescrição, mas sim de um benefício que o contribuinte obterá na medida em que não registrar impugnações que impliquem uma discrepância significativa. Destaca-se que o legislador previu o fato de que a impugnação da Fazenda Pública por meio da determinação de ofício seja revogada ao ser recorrida pelo contribuinte. Nesse caso, essa determinação que havia retirado do contribuinte o benefício do 'tapón fiscal' fará com que a situação se retrotraça ao início e que, se houver sido ingressado imposto, a Fazenda Pública deverá devolvê-lo, com seus juros, dentro dos 45 dias. Um aspecto que confere transparência, conforme contemplado pelo legislador, consiste na situação especial dos funcionários públicos, definidos como tais de forma expressa, por exercerem ou terem exercido seus cargos dentro dos 5 anos anteriores à data de opção pelo regime simplificado. Tais funcionários públicos não ficam excluídos do regime simplificado do imposto sobre a renda; ao contrário, podem optar pela sua incorporação, mas não gozarão dos benefícios do regime, tais como presunção de exatidão, não uso de presunções e outros. Isso implica que a incorporação ao regime será apenas para os efeitos do mecanismo de apresentação da declaração jurada e pagamento do imposto sob tal modalidade. Outro aspecto que se apresenta é o referente ao benefício para os contribuintes do regime simplificado de canalizar suas operações, por fundos não declarados, por meio da utilização de meios autorizados legalmente, com o qual sanarão sua situação fiscal. Para isso, a utilização de tais meios deve ser realizada em qualquer um dos dois extremos da operação, ou seja, na origem ou no destino, excetuando-se disso os pagamentos em dinheiro nos casos de escrituras públicas por operações imobiliárias. É importante destacar que este mecanismo tem uma data de finalização, que será 31 de dezembro de 2027. Embora o dito se refira aos aspectos fiscais, é de recordar que o mecanismo de prevenção à lavagem continua vigente, para o qual a constância de adesão ao regime simplificado de Ganancias será considerada pelos sujeitos obrigados como um antecedente favorável, mas não removerá nenhuma das obrigações vigentes a tal efeito. Portanto, o mecanismo descrito será de aplicação para as operações lícitas. Em resumo, é um sistema muito positivo que implica um verdadeiro avanço na administração tributária. Embora a Hacienda Pública seja um bem juridicamente relevante, sua proteção deve ser harmonizada com a dignidade humana, a liberdade, os direitos e garantias dos contribuintes e o devido processo legal. Nesse sentido, esta lei implica uma verdadeira mudança de paradigma fiscal. Resta ainda a promulgação da lei por parte do Poder Executivo, sua publicação no Boletín Oficial e a reglamentação da ARCA e da UIF. É por isso que o vencimento geral previsto para a apresentação das declarações juradas do regime simplificado de ganâncias —que se previu, prorrogando-se, para a terça-feira, dia 22 deste mês— requer uma urgente prorrogação.
